生产型企业 (工厂) 出口退税分析

料神Sam2016-09-30外贸18494 次访问15 评论

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注:本文内容可能稍复杂,仅供了解生产企业出口退税的逻辑与流程。关于工厂出口报 FOB 价格如何计算,请参考这篇文章:

生产型企业(工厂)出口退税流程与分析

大多数的生产型企业出口不是产品完全出口,而是即做内销也做外销。不管是内销还是外销,先要生产吧?生产的话需要买进生产机器设备、原材料或半成品。买原材料大多数都会含税价去采购,这样会有发票,发票含进项增值税(一般不会不含税价格去买,这样就没有发票,在国内销售时无法抵税)。工厂会想尽一切办法多获取进项票,这样可以多抵扣内销时要缴纳的销项增值税。

正是由于这个原因,所以工厂从正规途径获取不到足够的进项增值税发票时,可能会有购买进项发票的行为。

再来多说两句,为什么同一个工厂生产的产品,有些产品要缴 7 个点,有些缴 8 个点,有些缴 9 个点。因为不同的产品,成本构成比例不一样。有的成本有进项票进来可以抵扣,有些没有进项票。

有些产品原材料部分成本占成本比例高,这部分成本有进项发票进来的,在税务缴税时能多抵扣掉销项税,因此实际税负比例就低一些。有些产品人工,损耗等费用这些没有进项发票的,占成本比例高一些,这样缴税的时候能抵扣的就少一些,因此实际税负比例就高一些。当然,这是从具体某类产品来看的,工厂会看整体平均水平,这里且不多说。

生产型企业出口免抵退办法

出口退税是为了降低商品的出口成本,采取增值税全部或部分退还的做法。退税的作用实质上是对进项退还,这实际是帮助企业降低了企业出口销售的实际成本。国家规定,生产型企业出口自产货物,实行免、抵、退的退税政策。

【免】 – 免征出口销售时的销项增值税,毕竟我们是销售给老外,帮国家创汇增加外汇收入,如果这样还要收增值税,有违国家促进出口的精神。而且,通常进口国进口时会收进口商关税和进口增值税。所以出口销售免征收增值税。

但免了销项后,生产企业负担的进项无法收回(原本可通过含销项增值税卖给流通链的下一个环节并收回负担的进项增值税)。因此,有了后面的 抵和退。

【抵】 – 出口应该退的进项税 和 内销应该缴的销项税 先抵扣抵扣。有内销的存在就会有内销销项税,这个税务不会手软,毕竟是国家财政的重要来源之一。但一方面国家要退你税钱,另一方面你要上交国家税钱,那么你先自行抵一下吧。

应纳税额 = 内销销项-(全部进项-征退之差)- 上期留抵税额

此式是免抵退的重点,也是难点。我们细细来讲:

1)全部进项 = 外销产品的进项 + 内销产品的进项。不管是内销进项还是外销进项,只要是进项,都是企业负担的税负,想成你给国家垫的钱。比如你前期购入原材料的货款里垫了 20 块增值税,然后你内销了一部分货物,这部分货物里含增值税 10 元,即你要上缴增值税 10 元。那么一抵减,你还是垫了 10 块钱。

2)征退之差,税法上称为 免抵退税不可免征和抵扣税额。听起来好长好拗口,实际上本质很好理解:不能退税也不能抵扣的部分进项。

免抵退税不得免征和抵扣税额 = 出口货物 FOB 离岸价×外汇人民币牌价×(征税率-退税率)【1】

免抵退税不得免征和抵扣税额,实质上我们可以看成企业 实际要负担的进项税根据国家规定,对于生产企业出口货物中不予抵扣或退税的税额,从全部进项税额中剔除,计入产品成本(进项税额转出进入成本,转出后剩余的进项就是可以抵扣销项或退给企业的了)。

可能你会疑问,为何【1】式中,使用 出口货物的销售额 作为基准来计算,直接选用 出口货物的进项税额 作为基准不是更准确么?

原因有二:

一是为了简化计算。比如,一个生产企业,可能免税购入进口的原料,可能有些进项已经抵了销项,可能含税票的成本较多如原料、包装材料等,可能各种复杂情况,因此很难准确地计算出外销货物的进项税额,而直接看 FOB 销售额 就很方便,报关单据上一目了然。

二是为了数据更真实,生产企业可能虚开增税发票造假等各种手段。所以,国家规定生产企业自营出口,直接使用出口货物的 FOB 离岸价金额来作为计算的基准。

3)上期留抵税额 是上期多出的剩余进项额。

如果应纳税额是正数,销项多于进项。说明当期企业当期经营状况还行嘛,产品销路较畅,显示出当期成本不高但收益充足。在销项和进项冲减之后,剩余的销项部分你还要缴税(你还欠国家钱,就别想有退税了);

如果应纳税额为负数,说明进项较多,存在多余的进项。说明当期企业的各种进项成本很大,销售收入所得较少,导致企业成本较高,此时销项增值税又完全冲抵掉了,企业当期经营状况显示出成本高但收益不足的状况,这个时候针对剩余的进项,会给予退税(应纳税额为负嘛,不用纳税,反而应该退税)。

因此有退税的必要条件是:应纳税额为负。应纳税额为负时,存在当期期末留抵税额,实质就是没抵扣完的进项。(当期就是本期的意思。一般一期为一个季度。为什么是期末?因为期末才能统计出整个季度的销项和进项总额。料神 Sam 纯手打,copy 请注明作者)。

当期期末留抵税额 = | 应纳税额 |  (因为应纳税额为负,所以取绝对值)

所以也可以说,存在期末未抵扣完的进项,才可能有退税。有进项留抵,税务局才会考虑给你退税。

接着来说 【退】。

【退】:存在当期期末留抵的进项,相当于存在国家欠我的钱(因为我垫付了进项增值税,还没抵扣完)。
如果当期剩余的进项进项多,那么出口退税会全退。如果当期剩余进项少,那么只退当期剩余进项。
当期这时要比较 当期期末留抵税额(X)和 退税限额(能退给你的退税上限 Max),按照较小者来退。

如果 X > Max,按照 Max 退(当期留抵进项结转下期 = X – Max);如果 X ≤ Max,按照 X 退( 留抵 = 0 )。

退税限额,正式的名字叫做免抵退税额。为了好理解,你可以把免字忽略,即抵退税额。这就很好理解了,就是抵和退的理论最大值,也是生产型企业退税收入的计算公式。

免抵退税额 = 出口货物 FOB 离岸价 x 外汇人民币牌价 x 退税率  【2】

注意:生产企业出口产品的退税收入不是按照贸易公司算退税的方式(不含税买入价 x 退税率),前面说过了,生产企业计算退税的基准是按照出口 FOB 金额。

但是,免抵退税额(Max)只是一个理论上能退的最大限额公式,到底生产企业退税按不按它来退,用不用这个退税计算公式,完全取决于它和当期期末留抵进项 X 的大小关系。

如果退税按照 Max 来退,那么退税的计算就用公式【2】。如果退税按照期末留抵进项 X,那么退税的计算就不能用公式【2】,而是相当于算 X,X= | 销项 – (全部进项-征退之差) | 。

———————————————————————————————————–

对于大多数自营出口的生产企业来说,很多是既做外贸也做内贸。如果内贸销售多,则销项增值税要交得多,此时外销销售的进项都用来抵内销的销项了,没有退税。如果外销多,则外销可退的进项大于内销要交的销项,则抵扣完有剩余的进项就可以退税了。

本文仅供了解生产企业退税的逻辑与流程。关于工厂出口报 FOB 价格如何计算,请参考这篇文章:

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15条评论

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呃,评论有点多呢... 料网小秘书为您玩命加载中...
  1. #0
    Frank

    状态不好,越看越蒙,这个要等清醒的时候看 :!:

    2年前 (2020-10-21)回复
  2. #0
    Aris

    “从上面两个内销的例子中,可以看出: 1)利润 = 不含税销售收入-不含税采购成本” 是指 214-14=200 元 214 不是含税价❓ 卡住了………

    2年前 (2020-06-05)回复
  3. #0
    xiaochong

    :mrgreen: 需要多读几遍消化一下。

    2年前 (2020-05-23)回复
  4. #0
    yoy

    该评论为私密评论

    5年前 (2017-09-01)回复
  5. #0
    Darren

    文章写的非常详细,我想我要简单粗暴一点的方式,4 种类型计算方法。 每一个单独 拆解,最后统一回顾下结论,现在看的类型分的不是清了,自己有点笨笨的。

    5年前 (2017-08-23)回复
  6. #0

    该评论为私密评论

    5年前 (2017-07-13)回复
  7. #0
    Amy

    懵逼…………………………

    5年前 (2017-02-22)回复
  8. #0
    Lawson

    …凌乱了。我真的是第一次接触 FOB 原来这么复杂。自从进入外贸,我接触到的 FOB 报价方式只有一种,而且公式和退税完全不沾边: FOB 美金单价 = (货代公司向我司收取的 FOB 费用比如¥5000 ÷ 柜型立方数比如 26cbm * 每箱 cbm ÷ 每箱所装的数量 + 产品成本¥单价)÷ 利润比如加 10 个点就是除以 0.9 ÷ 汇率 我总共待过两家公司,岗位分别是 有进出口权的生产工厂的国际营销业务员 和 无进出口权的纯外贸公司业务员。现在想想这种计算方式真的是纯粹利润的计算。简单粗暴。而料神说的这种本质的 FOB 计算方法,我一点都不懂,读起来也非常艰巨难懂。读的过程中,我得去查什么是进项。。我突然发觉我连一个业务员最基本的技能都丧失了。

    6年前 (2016-11-21)回复
    • 料神Sam
      Liaosam,外贸综合症患者。
      @Lawson 其实工厂到底怎么报 FOB 美金价,有时候还是取决于老板或者管理者拍板。很多都是简单粗暴的方式。看这篇之前,可以先看看前面那篇:工厂出口报 FOB 价的几种方式
      6年前 (2016-11-21)回复
  9. #0
    Kevin.Sun

    很棒的文章。有些我自己琢磨了好几个月没弄透,看了这篇文章顿时明白了。

    6年前 (2016-11-06)回复
  10. #0
    re.

    没看懂,贸易公司退 17%, 开票只要 7 个点,就是有 10 个点的利润啊,为什么到你这一直是亏的呢?

    6年前 (2016-10-17)回复
    • 料神Sam
      Liaosam,外贸综合症患者。
      @re. 你这逻辑我也没看懂。我这里怎么成亏的了?贸易公司按照增值税税率 17%退?利润率等于增值税税率减税负率?? 这么说吧。贸易公司按照增值税发票上不含税金额 X 退税率 13% 来退。不含税金额也不是 100 元,是 91.45 元。开票 7 个点的基准是不含税价 100,退税收入比例的基准却不是 100 元,所以你说 10 个点的利润这个逻辑上不成立。 不含税 100 元,开票 107 元。退税率 13%,则贸易公司退税收入为 107*0.13/1.17 = 11.89 元。 利润率 = 利润 / 销售收入,不能简单用比率减。
      6年前 (2016-11-04)回复
  11. #0
    Lyman

    很好的文章,但是需要自己细细琢磨

    6年前 (2016-10-16)回复
  12. #0
    yaao

    看得我头皮发麻! 交给财务吧!

    6年前 (2016-10-03)回复
  13. #0
    sing

    :mrgreen:

    6年前 (2016-10-02)回复