免抵退税额、免抵税额、应退税额、免抵退税不可免征和抵扣税额

2018-09-24发布在 外贸442 次访问

料大,您好!

看到你对生产企业出口税务讲解的课程专题,将我之前很多疑问解决了,太太太感谢了!

不过对于几个细节,还要请教一下您:

1)如果工厂以同样价格,分别内销和出口,其实是不是内销更加有利呢?因为内销可以将进项税完全转嫁;但是出口情况下,还是会存在“当期免抵退税不得免征和抵扣税款”,并通过”进项转出”成为“成本”?

2)关于”当期免抵退税不得免征和抵扣税款“。我的理解是,工厂之前垫付的进项税国家退税政策下计算的退税的差额。如果工厂是一般贸易,没有进料加工的情况下,这个公式:

当期免抵退税不得免征和抵扣税款=FOB美金额*汇率*(增值税率-退税率)= 出口货物离岸FOB人民币金额*(增税税率-退税率)
= 货物FOB人民币金额*增值税率 – 货物FOB人民币金额*退税率

上面把货物FOB人民币金额*增值税率记作A,把货物FOB人民币金额*增值税率记作B。

我的疑问是:出口时环节,免征出口销售增值税的(也就是说,出口销售增值部分,国家没有再征收增值税了)。 是否意味着上述A部分,并没有准确计算出工厂之前“垫付的进项税”(因为这个部分还将出口销售增值部分包含进去了,加大了计税的基础)是否应该这样理解呢?如果是的话,上面公式中“增税税率”和“退税率”还能直接相减吗?

答疑回复:

首先,以同样的价格,分别内销和出口,这个条件设立得就很模糊。什么是以同样的价格?

工厂内销,就算按照含税人民币价100元,而出口是 FOB 美元价,你说的同样的价格我怎么理解呢?是直接除以汇率吗?如果是,那么就是 100/6.x  usd

如果是这样,那么很显然,工厂自己出口是暴赚的。本身含税人民币价里就包含了利润,出口又赚了退税。而内销的话,没有退税。

所以说,这个同样价格的理解就很重要。什么是同样价格?很难理解。

关于工厂报fob美元价格,我写过一篇文章,你可以大概看看:
https://www.liaosam.com/manufacturing-enterprises-fob-price-calculate.html

你第二个提问的问题挺好。

为什么会加大了计税的基础?为什么不按照工厂所有进项作为基础?为什么要按照销售额来作为退税率计税基础?

因为上面的计算公式,如果把出口离岸的人民币货值,都换成工厂的进项来计算的话,那就不应该再乘以退税率。因为进项本身就是计了17%的增值税,它是企业先期垫付的增值税款。

我们先看外贸公司的情况:外贸公司退税实行免、退制度。(免征出口销售的增值税,退还出口商品的进项部分的增值税。但由于国家不是全退,而是设置了退税率,不同商品退税比例不同)

外贸公司在从工厂含税购入货物时,进项增值税17%个点,付了工厂不含税价的17%(增值税发票上的不含税金额的17%)。退税的时候从税务局取回多少?增值税发票不含税金额*退税率。那么有多少没有取回?
不含税价* (
17%-退税率) 这部分没有退回。没有退回怎么理解?是企业无法退税的进项负担,计入主营业务成本。

之前说过,外贸公司的实际采购成本 = 含税价* (1-退税率/1.17

其实理解了实际采购成本的本质之后,我们也可以用 实际采购成本=不含税采购价*[1+(17%-退税率)]

[1+(17%-退税率)] 就是外贸公司无法收回的进项税负,结转成了成本。

举例说明:假设工厂开出含税增值税票金额117(价税合计),税17,价100。外贸公司退税率13%,最终退税收入=100*13%=13元,则外贸公司的实际采购成本为 117 – 13 = 104 = 100 + (17-13)

OK,外贸公司很容易理解,生产企业免抵退税呢?生产企业退税是免、抵、退。
免征出口销售的增值税,企业出口自产货物所耗费的原材料,零部件,燃料动力等应予退还的进项,抵扣内销应该缴纳的销项增值税。如果当月进项增值税大,抵扣销项增值税之后还有未抵扣完的部分,给予退税。

总的来说,大概过程就是:你本月帮国家垫付了20块,但你同时本月又欠了国家15块,于是一抵扣,你还帮国家垫5块,然后国家就退给你5块。如果你本月欠国家25块,那么对不起,你垫付的20块都不够抵扣的,所以不可能退你钱,你还要上交给国家5块。

OK,那么问题来了。如果按照这个计算过程,那工厂垫付的所有进项增值税,都能被归还。要么完全被抵扣(内销比例高,销项大),要么部分被抵扣剩余被退税,要么全部退税(工厂产品100%外销)。这三种情况无论哪一种,都相当于全部归还了所有的进项增值税。

但是,前面说了,国家不是全额退税,而是特地设置了退税率。对外贸公司如此,对生产企业也是如此。所以国家归还给生产企业的,必定比上面所说的全部归还的进项增值税要少,即一定有一部分是不能归还的。

我们接着再看:

外贸公司的退税计算方式是按照购入产品的不含税价乘以退税率,增值税率和退税率之差的部分作为不能退的进项成本。

生产企业的退税计算方式如果也按照购入的各类原材料、零部件、燃料动力等全部增值税发票上不含税价格部分之和,作为此批货物的不含税价格总和,再乘以退税率,就算作退税,可以吗?也就是你说的要准确地计算出工厂垫付的进项税。

不可以。为什么?因为如果这样,抵扣环节就没法实现。除非生产企业也实行免、退,不实行免、抵、退。

外贸公司不存在进项要抵扣的问题。另外,外贸公司一笔进项就对应一笔出口,每单的退税是独立的。而工厂则是进了一笔原料,对应好几笔订单的生产消耗,是一对多,退税要看当月的进项和销项情况,收到整体情况的影响,并不是独立的。

并且,生产企业的进项太杂,有些光原料就十几种,包装材料就好几种,贴标、彩盒、塑料袋、纸箱等,还有运输发票等。另外,情况也复杂,有些生产企业是免税购入进口原料,这在原料部分就没有进项,有些是上个月进项已经抵扣了销项还有些结余。。等等,不同企业情况进项的状况不同导致问题复杂,国家很难找到各个企业都能统一的进项计算基数。

另外,企业财务信息真实性不够,有很多上游企业虚开增值税发票来造假,毕竟多开票就能多抵扣销项的应纳税,相当于逃税骗税了。企业财务信息的失真,也造成国家不会相信企业的财会核算,不会采用核算企业当期出口货物实际耗用材料的成本,而是使用其他替代方法。

所以上面的原因已经说明了,工厂的退税计算不能像外贸公司那样计税基础只看进项不含税成本。

那么怎么办呢?国家规定,使用出口货物的销售额为基准来计算免抵退税额。(来作为生产企业抵扣和退税的总额度。)
首先,这样数据更真实。进项容易虚,但是出口金额不容易虚,收汇不容易虚,国家有国家的思考和计策,现在都要求报关金额和收汇金额一致了。不一致的,都要写情况说明,国税局严格审批,才能退税。

所以,国家规定,直接使用出口货物的FOB离岸金额作为基准,乘以退税率。而出口货物FOB离岸金额乘以17%增值税率,这是作为最高退税率上限。所以他们的差额,变成了企业无法退回的进项税负成本,在账务处理上作为进项转出(为何要转出?因为它无法抵扣也不能退税),计入主营业务成本,相当于当初进的原材料不含税价贵了一些。

B部分,出口货物 FOB 离岸金额*退税率,其实在免抵退中,我们称之为免抵退税额。
免抵退税额
= FOB离岸货物人民币金额*退税率。它相当于企业国家给予生产企业的抵扣和退税的总额度。

一般人理解不了,怎么工厂的退税跟FOB美金价挂钩呢?美金价格越高退税越高?咱们外贸公司退税全部看工厂的增值税发票金额,算退税是增值税发票金额除以1.17再乘以退税率,跟美金价是无关的。卖的价格再高,退税收入都是固定的。其实这个免抵退税额,并不是工厂所得的实际退税。所以这样理解也是有误的。

免抵退税额(抵扣和退税总额度) = 免抵税额(抵扣掉的进项额) + 应退税额(实际退税的进项额)

想象一下天平的两端,一端是抵扣,一端是退税。如果企业内销占比大,导致销项没有被完全抵扣完,免抵退税额就全部等于免抵税额,应退税额为0。如果企业外销占比大,那么进项抵扣完还有余额,应退税额不为0。如果企业100%外销,那么进项不存在抵扣,因为没有销项增值税,免抵退税额=应退税额,免抵税额为0。

由于存在进项和内销的销项抵扣,所以当期最终的退税额,叫当期应退税额。而退税之前要先抵扣,那么,进项先是在抵扣中消耗,然后再看能不能抵扣完销项(有没有进项剩余)。
如果有剩余,会有退税。当期有退税的必要条件是应纳税额为负,也就是说进项多,存在未抵扣完的进项。那么存在多少进项,这部分就是期末留抵税额。(期末留抵税额
= | 应纳税额 | 绝对值)也就是国家看最终是倒欠你钱。

期末留底税额(国家倒欠你的)再跟免抵退税额(能抵扣和退税总额度)来比较,如果剩余的进项小于免抵退税额,就按照剩余这么多进项来退(此时应退税额=期末留抵税额)。

而在之前的抵扣环节中对冲掉销项的进项部分,我们称为当期免抵税额(注意,没有退这个字)

如果剩余的进项大于免抵退税额,则按照免抵退税额来退(此时应退税额=免抵退税额)。再剩下的进项(期末留抵税额,这个在下月来看,是扣减掉退税后的部分了),留到下个月继续抵扣。

但是注意,无论哪种情况,企业都并没有吃亏,你抵免的部分+退税的部分就等于免抵退税额。也就是我上面说的,免抵退税额实质是国家给予企业的抵扣(免抵税额)和退税(应退税额)的总额。

这么说应该明白了吧?免抵退税额并不是实际退税的部分,它是国家让你抵扣和退税的总和。实际退税部分是其中的应退税额。

怎么算国家都不会亏的。因为免抵退税不可免征和抵扣税额实质就是企业的进项税负成本,所以国家计税时用的离岸人民币货物成本销售额这个基础较大,也是更利于国家的,这样国家计算起来也更简便,企业也多承担了一些进项税,呵呵。

最后,看看我们用什么简单的方式去记这几个名词吧。

免抵退税额,这个名词真正的理解是:免抵退(的)税额。而免征这个免一般都可以忽略,所以实际就是抵退税额,抵+退的进项税额。先抵后退。
免抵税额,就更简单了。忽略免,就是抵税额啊,抵掉的进项税部分。
应退税额,就是抵顶后剩余的进项,当期实际退税的部分。
免抵退税不得免征和抵扣税额,忽略免征,就是不可抵扣的进项税额。

这么一解读,是不是这几个名词其实很简单?

 

 

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LiaoSam
LiaoSam
外贸综合症患者

5条评论

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  1. #3
    Eric

    税务当面也能做到行家里手,真是非常人也!细细研读,慢慢消化,谢谢!

    5天前回复
  2. #2
    rex

    现在增值税应该按16个点算吧 :smile:

    有个税点问题请教:我们的产品报价都是不含税的,然后有的客户会问含税多少个点,我们这个行业一般都是10个点。但10个点不同公司算法不一样,有的10个点,就是不含税单价*1.1就等于含税单价,有的就是不含税单价/(1-0.1)等于含税单价,我们公司现在要去都是按后面这个来算,但客户那边就不乐意,要求按前面那个来算,公说公有理婆说婆有理。所以想问下Sam,这种情况到底哪个是合理的?

    PS:发票税点是16个点的

    2周前 (10-06)回复
    • LiaoSam
      Liaosam,外贸综合症患者。
      @rex 当然是直接乘以 1.1,你这个是加成10个点,当然是直接乘。除以 0.9 的算法只适合于复算的情况。比如算含佣价10个点,你要算含佣价,但含佣价=不含佣价+佣金,其中佣金涉及到复算,因为佣金=含佣价x10%,这就涉及到简单的一元一次方程,设含佣价为P,那么最终P可以算出来等于不含佣价格除以(1-10%)。
      但是你们这个含税是直接在不含税价基础上算加成,不涉及到复算,所以当然直接乘10个点来。
      另外,是的,现在增值税率16了。原理不变的,不过是增值税率降了1个点了,对应的,原先退税率为17%的也降到16,还有个原先11%退税率的,改成10%。
      具体:
      根据《财政部 税务总局关于调整增值税税率的通知》,自2018年5月1日起,原适用17%税率且出口退税率为17%的出口货物,出口退税率调整至16%。原适用11%税率且出口退税率为11%的出口货物、跨境应税行为,出口退税率调整至10%。其他原13%出口退税率保持不变。
      具体来说,制造业的增值税率从17%降到16%,即工厂开增值税票时,税率从17%变成16%。
      退税方面,原先退税17%和11%的出口产品,退税率分别降到16%和10%,其他退税率产品的退税率不变。
      2周前 (10-06)回复
  3. #1
    心有猛虎,细嗅蔷薇

    关注料网一年多了,这篇文章真的让我服了,料大真的功力深厚,能把这么难理解的东西解释清楚。
    我是一个soho,跟一家工厂合作了两年多了,因为不懂基本的财务知识,被工厂老板各种忽悠,什么工厂困难,退税退的少,每个月坐着不动要支出几十万,我又脸皮薄,还真为工厂考虑理解他的难处,好多钱也就没认真算了。现在才知道其实工厂退税没少拿,只是抵扣掉了要缴的销项税,我这两年至少从工厂少拿七八万。觉得太亏了!
    之前我自己在百度搜索里找免抵退,各种解释看了半天没大明白,看了料大写的这篇突然感觉到全部不通的地方全都通透了!最后这部分简直是剥茧抽丝,太赞了!
    刚下单买了您的课程,希望能提高自己。

    3周前 (09-25)回复
    • LiaoSam
      Liaosam,外贸综合症患者。
      @心有猛虎,细嗅蔷薇 欢迎!之前也写过几篇工厂退税相关的文章,你可以在上面相关文章里找找看看。有问题课程里再提问吧。
      3周前 (09-26)回复